每日一学：委托代销商品与发出商品科目的区别
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【考点精讲】
库存商品（初级会计实务）
（一）库存商品的内容
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
（二）库存商品的核算
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
【疑难问题解答】
1.如何理解“票据债务人不得以自己与出票人或持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人”。（经济法基础）
解答：举例理解：例如A签发一张汇票给B，B又将票据背书转让给C，C向承兑人提示付款时，承兑人不得以出票人的资金不足为由拒绝履行付款义务。（假定该票据已经过承兑人承兑）
又如，你卖给我一个电脑，我给你了你一张票据，结果我发现这个电脑是坏的，根本不能用，我想退给你，你不同意。那么我就可以拒绝向你支付票据款项，即进行抗辩。但是如果这张票据你已经背书转让给了善意的C，那么我对持票人C是不能以上述事由进行抗辩的。这就是票据债务人（我）不得以自己与持票人（C）的前手（你）之间的抗辩事由对抗持票人。
如何理解“持票人取得的票据是无对价或不相当对价的，由于其享有的权利不能优于其前手的权利，故票据债务人可以以对抗持票人前手的抗辩事由对抗该持票人”。（经济法基础）
解答：举例理解：比如前手取得此票据时是欺诈得到的，则其是没有票据权利的，您接受捐赠后，对此票据也是不享有票据权利，这就是所享有的票据权利不得优于其前手的权利。
又如：丙的儿子继承其的一张100万元的支票的话，此时儿子不需要给丙100万元的货物等对价的。只不过此时丙的儿子的权利不得优于丙，因此如果丙与前手是存在抗辩事由的，那么丙的前手也可以以该事由对抗丙的儿子；即持票人（丙的儿子）没有支付对价，受前手丙的权利瑕疵的影响。
【易错易混辨析】
“委托代销商品”与“发出商品”科目的区别？（初级会计实务）
解答：以前“委托代销商品”与“发出商品”是两个科目，后来把“委托代销商品”核算的内容并入“发出商品”科目中，合并后两个科目成为一个科目“1406发出商品”。但在科目解释说明中“采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品””。也就是说，一般情况下，用发出商品即可核算委托代销商品。
1、发出商品：在一般销售方式下，企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，通过“发出商品”科目进行核算。即企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
2、委托代销商品：是企业委托其他企业代销商品的一种销售方式。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。
企业委托其他企业代销商品时，在发出商品时，如果不满足收入确认条件（比如以收取手续费方式代销或视同买断方式但对方未销售掉的可以退回的情况），那么企业发出商品时，应该先将成本由“库存商品”转入“委托代销商品”，因此这个“委托代销商品”与“发出商品”科目的性质是类似的。委托代销商品行为发生，会计处理时“委托代销商品”与“发出商品”这两个科目可使用任意一个。
【历年考题剖析】
根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（
）。（经济法基础-多选题-2012年）
A.纳税申报
B.开立银行账户
C.领购发票
D.缴纳税务罚款
答案：BC
解析：本题考核税务登记证件的使用。根据规定，纳税人办理下列事项时，必须“提供”税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当“出示”税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：（1）申请减税、免税、退税；（2）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（3）申请开具外出经营活动税收管理证明；（4）办理停业、歇业；（5）其他有关税务事项。
【答疑精华】
库存商品的内容和账务处理？（初级会计实务）
解答：一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。
二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
三、库存商品的主要账务处理。
（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。
产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。
采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。
（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。
企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
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【考点精讲】
库存商品（初级会计实务）
（一）库存商品的内容
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
（二）库存商品的核算
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
【疑难问题解答】
1.如何理解“票据债务人不得以自己与出票人或持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人”。（经济法基础）
解答：举例理解：例如A签发一张汇票给B，B又将票据背书转让给C，C向承兑人提示付款时，承兑人不得以出票人的资金不足为由拒绝履行付款义务。（假定该票据已经过承兑人承兑）
又如，你卖给我一个电脑，我给你了你一张票据，结果我发现这个电脑是坏的，根本不能用，我想退给你，你不同意。那么我就可以拒绝向你支付票据款项，即进行抗辩。但是如果这张票据你已经背书转让给了善意的C，那么我对持票人C是不能以上述事由进行抗辩的。这就是票据债务人（我）不得以自己与持票人（C）的前手（你）之间的抗辩事由对抗持票人。
如何理解“持票人取得的票据是无对价或不相当对价的，由于其享有的权利不能优于其前手的权利，故票据债务人可以以对抗持票人前手的抗辩事由对抗该持票人”。（经济法基础）
解答：举例理解：比如前手取得此票据时是欺诈得到的，则其是没有票据权利的，您接受捐赠后，对此票据也是不享有票据权利，这就是所享有的票据权利不得优于其前手的权利。
又如：丙的儿子继承其的一张100万元的支票的话，此时儿子不需要给丙100万元的货物等对价的。只不过此时丙的儿子的权利不得优于丙，因此如果丙与前手是存在抗辩事由的，那么丙的前手也可以以该事由对抗丙的儿子；即持票人（丙的儿子）没有支付对价，受前手丙的权利瑕疵的影响。
【易错易混辨析】
“委托代销商品”与“发出商品”科目的区别？（初级会计实务）
解答：以前“委托代销商品”与“发出商品”是两个科目，后来把“委托代销商品”核算的内容并入“发出商品”科目中，合并后两个科目成为一个科目“1406发出商品”。但在科目解释说明中“采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品””。也就是说，一般情况下，用发出商品即可核算委托代销商品。
1、发出商品：在一般销售方式下，企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，通过“发出商品”科目进行核算。即企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
2、委托代销商品：是企业委托其他企业代销商品的一种销售方式。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。
企业委托其他企业代销商品时，在发出商品时，如果不满足收入确认条件（比如以收取手续费方式代销或视同买断方式但对方未销售掉的可以退回的情况），那么企业发出商品时，应该先将成本由“库存商品”转入“委托代销商品”，因此这个“委托代销商品”与“发出商品”科目的性质是类似的。委托代销商品行为发生，会计处理时“委托代销商品”与“发出商品”这两个科目可使用任意一个。
【历年考题剖析】
根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（
）。（经济法基础-多选题-2012年）
A.纳税申报
B.开立银行账户
C.领购发票
D.缴纳税务罚款
答案：BC
解析：本题考核税务登记证件的使用。根据规定，纳税人办理下列事项时，必须“提供”税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当“出示”税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：（1）申请减税、免税、退税；（2）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（3）申请开具外出经营活动税收管理证明；（4）办理停业、歇业；（5）其他有关税务事项。
【答疑精华】
库存商品的内容和账务处理？（初级会计实务）
解答：一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。
二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
三、库存商品的主要账务处理。
（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。
产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。
采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。
（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。
企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
