计算分析题
1. 甲公司相关年度发生的有效交易或事项如下
(1)2x22年12月31日，甲公司光学事业部生产的光学器材由于型号、性能过时，销量和价格大幅下滑，甲
公司判断相关生产线出现减值迹象，该生产线由厂房、设备P和设备M构成，上述资产属于一个资产组。
(2)2x22年12月31日，厂房、设备P和设备M账面原值分别是2000万元、600万元、1400万元，累计折旧1000万元、300万元、700万元，历史期间未发生过减值，厂房的公允价值减处置费用的净额为800万元，设备P和M无法合理估计其公允价值减处置费用或预计未来现金流量的现值。
(3)甲公司管理层2x22年批准的财务预算显示，预计2x25年将对设备进行大规模改造，预计发生资本性支出500万元，改造后的光学器材的预计销量和价格会相应提升。如果不考虑上述技术改造，2x22年12月31日，该生产线的预计未来现金流量是1400万元，如果考虑技术改造因素带来的影响，生产线的预计未来现金流量是1800万元，该生产线整体公允价值减处置费用的净额无法估计。上述厂房、设备P、M，预计剩余使用寿命10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
(4)2x24年1月1日，甲公司对经营战略进行调整决定与乙公司合资成立丙公司，甲公司以厂房、设备P和M按公允价值1500万元出资，取得丙公司40%股权，乙公司以现金、专有技术作价2250万元出资，取得丙公司60%股权，当日，甲公司能够对丙公司施加重大影响并对该投资采用权益法核算，甲公司可根据丙公司章程委派董事和副总经理，其余管理人员全部由乙公司安排，甲公司投入的各项资产在丙公司延续原有的使用目的和方式，预计尚可使用9年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2x24年1月-6月，丙公司实现净利润300万元，净资产无其他变动。
其他资料:(1)甲、乙不存在关联方关系。(2)甲公司投入厂房、设备P、M不构成业务。(3)不考虑税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)到(3)，判断甲公司在计算预计未来现金流量时是否应考虑财务预算中技术改造的影响，并说明理由。
(2)根据资料(1)到(3)，计算分析说明厂房应计提减值金额。
(3)根据资料(1)到(3)，分别计算设备P和M应计提的减值金额。
(4)根据资料(4)，编制甲公司通过固定资产出资取得长期股权投资的会计分录。
(5)根据上述资料，计算甲公司2x24年1-6月，个别财务报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益金额。
【答案】
(1)甲公司在计算预计未来现金流量时不应考虑技术改造的影响。理由:企业应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)资产组的可收回金额为1400万元，资产组的账面价值=(2000-1000)+(600-300)+(1400-700)=2000(万元)，资产组应当计提的减值金额=2000-1400=600(万元)，按照账面价值比例应分摊给厂房的减值金额=600x1000/2000=300(万元);厂房的公允价值减处置费用的净额为800万元，所以厂房最多能承担的减值金额=1000-800-200(万元)，所以厂房应计提减值金额为200万元。
(3)尚未分摊的减值金额=600-200=400(万元)，设备P应计提的减值金额=400x300/(300+700)=120(万元)，设备M应计提的减值金额=400x700/(300+700)=280(万元)
(4)2x24年1月-6月
借:固定资产清理1248.33
累计折旧
2151.67[1000+300+700+800/10x13/12+(300-120)110x13/12+(700-280)110x13/12]
固定资产减值准备 600(200+120+280)
贷:固定资产 4000(2000+600+1400)
借:长期股权投资--投资成本1500
贷:固定资产清理 1248.33
资产处置损益 251.67
(5)2x24年1月-6月丙公司调整后的净利润=300-251.67+251.6719x5/12=59.98(万元)，甲公司个别财务报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益金额=59.98x40%=23.99(万元)。
【知识点】资产组减值测试，以公允价值为基础计量的会计处理，长期股权投资的权益法
1. 甲公司相关年度发生的有效交易或事项如下
(1)2x22年12月31日，甲公司光学事业部生产的光学器材由于型号、性能过时，销量和价格大幅下滑，甲
公司判断相关生产线出现减值迹象，该生产线由厂房、设备P和设备M构成，上述资产属于一个资产组。
(2)2x22年12月31日，厂房、设备P和设备M账面原值分别是2000万元、600万元、1400万元，累计折旧1000万元、300万元、700万元，历史期间未发生过减值，厂房的公允价值减处置费用的净额为800万元，设备P和M无法合理估计其公允价值减处置费用或预计未来现金流量的现值。
(3)甲公司管理层2x22年批准的财务预算显示，预计2x25年将对设备进行大规模改造，预计发生资本性支出500万元，改造后的光学器材的预计销量和价格会相应提升。如果不考虑上述技术改造，2x22年12月31日，该生产线的预计未来现金流量是1400万元，如果考虑技术改造因素带来的影响，生产线的预计未来现金流量是1800万元，该生产线整体公允价值减处置费用的净额无法估计。上述厂房、设备P、M，预计剩余使用寿命10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
(4)2x24年1月1日，甲公司对经营战略进行调整决定与乙公司合资成立丙公司，甲公司以厂房、设备P和M按公允价值1500万元出资，取得丙公司40%股权，乙公司以现金、专有技术作价2250万元出资，取得丙公司60%股权，当日，甲公司能够对丙公司施加重大影响并对该投资采用权益法核算，甲公司可根据丙公司章程委派董事和副总经理，其余管理人员全部由乙公司安排，甲公司投入的各项资产在丙公司延续原有的使用目的和方式，预计尚可使用9年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2x24年1月-6月，丙公司实现净利润300万元，净资产无其他变动。
其他资料:(1)甲、乙不存在关联方关系。(2)甲公司投入厂房、设备P、M不构成业务。(3)不考虑税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)到(3)，判断甲公司在计算预计未来现金流量时是否应考虑财务预算中技术改造的影响，并说明理由。
(2)根据资料(1)到(3)，计算分析说明厂房应计提减值金额。
(3)根据资料(1)到(3)，分别计算设备P和M应计提的减值金额。
(4)根据资料(4)，编制甲公司通过固定资产出资取得长期股权投资的会计分录。
(5)根据上述资料，计算甲公司2x24年1-6月，个别财务报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益金额。
【答案】
(1)甲公司在计算预计未来现金流量时不应考虑技术改造的影响。理由:企业应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)资产组的可收回金额为1400万元，资产组的账面价值=(2000-1000)+(600-300)+(1400-700)=2000(万元)，资产组应当计提的减值金额=2000-1400=600(万元)，按照账面价值比例应分摊给厂房的减值金额=600x1000/2000=300(万元);厂房的公允价值减处置费用的净额为800万元，所以厂房最多能承担的减值金额=1000-800-200(万元)，所以厂房应计提减值金额为200万元。
(3)尚未分摊的减值金额=600-200=400(万元)，设备P应计提的减值金额=400x300/(300+700)=120(万元)，设备M应计提的减值金额=400x700/(300+700)=280(万元)
(4)2x24年1月-6月
借:固定资产清理1248.33
累计折旧
2151.67[1000+300+700+800/10x13/12+(300-120)110x13/12+(700-280)110x13/12]
固定资产减值准备 600(200+120+280)
贷:固定资产 4000(2000+600+1400)
借:长期股权投资--投资成本1500
贷:固定资产清理 1248.33
资产处置损益 251.67
(5)2x24年1月-6月丙公司调整后的净利润=300-251.67+251.6719x5/12=59.98(万元)，甲公司个别财务报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益金额=59.98x40%=23.99(万元)。
【知识点】资产组减值测试，以公允价值为基础计量的会计处理，长期股权投资的权益法
