企业年终盘点差异的税务处理
每逢年底，财务人员就要张罗一年一度的资产大盘点，很多财务人员每年元旦都是在仓库和车间的盘点中度过。
一轮紧张的统计以后，盘点结果出来了，一般情况下企业盘点的结果与账面实际都会存在差异，盘点产生的差异税务怎么处理呢？
01
企业盘点的两种差异
企业对现金、存货、固定资产等资产进行盘点，盘点产生的差异有盘盈和盘亏两种情况，资产的盘盈和盘亏应该分别进行税务处理，不能盘盈和盘亏相互抵消以后再处理。
02
企业盘盈资产的税务处理
资产盘盈的机会真不多，如果盘盈了资产，不涉及增值税的处理，直接计入营业外收入，进入应纳税所得缴纳企业所得税就可以了。
（1）►
现金盘盈的处理
现金盘盈最简单：计入现金资产和营业外收入即可。
（2）►
存货盘盈的处理
企业盘盈的存货，按照同类存货的实际成本作为计价依据。会计上计入存货资产和营业外收入。
很多人对盘盈存货估价入账有疑惑：
一是这种盘点计入的存货，没有对应的增值税进项，将来对外销售时没增值税进项，只有增值税销项，企业不是很吃亏？增值税进项是向供应商支付款项取得的，由于盘盈的存货没有支付进项，也没有可以抵扣增值税的凭证，自然不能抵扣增值税，企业不支付不抵扣，不存在吃亏的问题。
一是存货对外销售取得收入，结转这项存货的成本是否可以税前扣除？因为取得该项存货没有合规的发票，是凭内部手续入账的。由于计入存货时价值已经体现为营业外收入，营业外收入已经依法缴纳所得税，企业销售该存货的成本可以税前扣除。
（3）►
固定资产盘盈的处理
根据企业所得税法实施条例第58条的规定：企业盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。其他处理方法与存货类似，在此不重复。
03
盘亏资产的税务处理
企业资产盘亏涉及企业所得税和增值税的处理。
（1）►
盘亏资产的企业所得税处理
根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）的规定：资产损失包括存货、固定资产盘亏等因素造成的损失。对企业盘亏的固定资产或者存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
如果由于企业盘亏导致固定资产、存货的增值税进项不能抵扣，不能抵扣的增值税进项可以做为资产损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
所以，企业盘点产生的资产损失、资产损失对应的不可抵扣进项都可以在企业所得税前扣除。
（2）►
盘亏资产的增值税处理
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[1993]第134号）第十条规定：企业非正常损失的购进货物对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。什么是非正常损失？政策规定：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。财税〔2016〕36号对非正常损失有类似的规定。
企业资产盘亏了，需要判断是属于正常损失还是非正常损失，属于正常损失不涉及 增值税进项转出补交增值税，属于非正常损失涉及增值税进项转出，需要补交增值税。
图片
图片怎么判断是否属于非正常损失呢？非正常损失有各个特征：资产实物丢失了，是因为管理不善导致的。
企业资产盘亏符合第一项：资产丢失了，实物不见了。
Q
那什么是管理不善呢？
企业违反法律法规、内部管理制度、操作规程就属于管理不善。管理不善有两种情况：一是没有制定管理制度、操作规程；一是有管理制度、操作规程，法律法规，企业没有按照规定执行。管理不善不是靠主观判断，是可以客观判断的。
（3）►
属于正常损耗范围内的盘亏
实物存在，由于天气、计量、测量等原因导致存货实物数量存在偏差，不属于管理不善，存货盘亏的进项不涉及转出。
企业有行业损耗标准的，按行业标准执行，没有行业标准的，应该制定内部的存货损耗标准，超过标准的就属于非正常损失。
三门峡税收优惠：以票额100万为例
增值税：政策支持比例在30%，大概3万左右；企业所得税：政策支持比例在27%左右；附加税.教育附加税 印花税 根据行业不同，政策支持力度也会有所不同，获得税收优惠力度基本上都在70%以上。七七八八加起来本来需要交13万，加上返还就是4万多实际上只用交8万左右。
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每逢年底，财务人员就要张罗一年一度的资产大盘点，很多财务人员每年元旦都是在仓库和车间的盘点中度过。
一轮紧张的统计以后，盘点结果出来了，一般情况下企业盘点的结果与账面实际都会存在差异，盘点产生的差异税务怎么处理呢？
01
企业盘点的两种差异
企业对现金、存货、固定资产等资产进行盘点，盘点产生的差异有盘盈和盘亏两种情况，资产的盘盈和盘亏应该分别进行税务处理，不能盘盈和盘亏相互抵消以后再处理。
02
企业盘盈资产的税务处理
资产盘盈的机会真不多，如果盘盈了资产，不涉及增值税的处理，直接计入营业外收入，进入应纳税所得缴纳企业所得税就可以了。
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现金盘盈的处理
现金盘盈最简单：计入现金资产和营业外收入即可。
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存货盘盈的处理
企业盘盈的存货，按照同类存货的实际成本作为计价依据。会计上计入存货资产和营业外收入。
很多人对盘盈存货估价入账有疑惑：
一是这种盘点计入的存货，没有对应的增值税进项，将来对外销售时没增值税进项，只有增值税销项，企业不是很吃亏？增值税进项是向供应商支付款项取得的，由于盘盈的存货没有支付进项，也没有可以抵扣增值税的凭证，自然不能抵扣增值税，企业不支付不抵扣，不存在吃亏的问题。
一是存货对外销售取得收入，结转这项存货的成本是否可以税前扣除？因为取得该项存货没有合规的发票，是凭内部手续入账的。由于计入存货时价值已经体现为营业外收入，营业外收入已经依法缴纳所得税，企业销售该存货的成本可以税前扣除。
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固定资产盘盈的处理
根据企业所得税法实施条例第58条的规定：企业盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。其他处理方法与存货类似，在此不重复。
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盘亏资产的税务处理
企业资产盘亏涉及企业所得税和增值税的处理。
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盘亏资产的企业所得税处理
根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）的规定：资产损失包括存货、固定资产盘亏等因素造成的损失。对企业盘亏的固定资产或者存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
如果由于企业盘亏导致固定资产、存货的增值税进项不能抵扣，不能抵扣的增值税进项可以做为资产损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
所以，企业盘点产生的资产损失、资产损失对应的不可抵扣进项都可以在企业所得税前扣除。
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盘亏资产的增值税处理
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[1993]第134号）第十条规定：企业非正常损失的购进货物对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。什么是非正常损失？政策规定：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。财税〔2016〕36号对非正常损失有类似的规定。
企业资产盘亏了，需要判断是属于正常损失还是非正常损失，属于正常损失不涉及 增值税进项转出补交增值税，属于非正常损失涉及增值税进项转出，需要补交增值税。
图片
图片怎么判断是否属于非正常损失呢？非正常损失有各个特征：资产实物丢失了，是因为管理不善导致的。
企业资产盘亏符合第一项：资产丢失了，实物不见了。
Q
那什么是管理不善呢？
企业违反法律法规、内部管理制度、操作规程就属于管理不善。管理不善有两种情况：一是没有制定管理制度、操作规程；一是有管理制度、操作规程，法律法规，企业没有按照规定执行。管理不善不是靠主观判断，是可以客观判断的。
（3）►
属于正常损耗范围内的盘亏
实物存在，由于天气、计量、测量等原因导致存货实物数量存在偏差，不属于管理不善，存货盘亏的进项不涉及转出。
企业有行业损耗标准的，按行业标准执行，没有行业标准的，应该制定内部的存货损耗标准，超过标准的就属于非正常损失。
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增值税：政策支持比例在30%，大概3万左右；企业所得税：政策支持比例在27%左右；附加税.教育附加税 印花税 根据行业不同，政策支持力度也会有所不同，获得税收优惠力度基本上都在70%以上。七七八八加起来本来需要交13万，加上返还就是4万多实际上只用交8万左右。
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