第四章 复式记账
本章主要内容简介：
本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和种类；（2）借贷记账法的记账的概念、特点；（3）会计分录的概念、分类及编制方法；（4）借贷记账法的运用；（5）平行登记的概念和要求。这五部分内容都是要求必须掌握的。
一、复式记账法 （一）、记账方法的概念
所谓的记账方法，就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计的发展过程中，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
（二）单式记账法的概念和特点
概念：单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的记账方法。特点：单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。
（三）复式记账法的概念和意义
1、概念
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
2、意义
1）复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反应资金运动的来龙去脉。
2）复式记账使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。
3）复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录无误。

33
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法 是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
借贷记账法产生于12世纪的意大利，后逐步发展和完善，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前已成为我国法定的记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
例题（判断）借贷记帐法中的记账符号“借”肯定是账户的左方，“贷”肯定是帐户的右方（） 答案：对
例题（判断）借贷记账法中的“借”表示增加，“贷”表示减少（） 答案：错，取决于账户的性质和结构
例题：在借贷记账法下，一般“借”表示（）
A资产的增加 B费用的增加 C权益的增加 D收入的减少 答案：ABD
（三）借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用借、贷两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少。
资产类账户
1.对于资产类账户，借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数。（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
注意：
①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、累计摊销等。其余额计算公式为：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了

负债类、所有者权益类
2.对于负债类、所有者权益类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数； 其中：
（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。 “预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。
“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借方，反映的是亏损数额。
费用（包括成本）类账户
（2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言： ①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方， 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 ②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。 ③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额
收入类
（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额。
总结： （1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）； （3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额 例题
〔例〕下列计入借方的是（ ） A.资产的增加额 B.负债的增加额 C.所有者权益的增加额 D.费用的增加额
〔答案〕AD
〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额

三、会计分录 1.会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的记录，会计分录简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。
2. 会计分录的分类
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录 （1）简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即“一借一贷”的分录。
例如：把现金存入银行的分录： 借：银行存款 贷：现金 复合会计分录 例：（1）采取赊销方式销售商品的分录： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） （2）一般纳税人赊购原材料的分录： 借：原材料
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录： 借：应收账款 银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） 注意点：多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比校繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。
例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录： 借：银行存款 应收账款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） 现金
3、会计分录的编制步骤
（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）； （2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
（3）确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方； （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰

看不懂真的