每日一学：受托加工物资的企业怎么做账务处理
【考点精讲】
票据的伪造和变造（经济法基础）
票据的伪造，是指假冒他人的名义实施票据行为的行为。票据伪造的成立须具备两个条件：
（1）必须是伪造者实施票据行为，如实施出票行为、背书行为、承兑行为、保证行为等，如果实施的行为并非票据行为，则不构成票据伪造。
（2）必须是假冒他人的名义实施票据行为，如模仿他人签名，伪刻他人印章，盗用他人真正印章等。
例如，甲盗窃了其单位乙的支票，并私刻了印章，以乙的名义签发一张支票。甲将这张支票交给了收款人丙，丙又将该支票背书转让给了丁。丁持该支票向代理付款银行请求付款。银行发现出票人的印鉴和银行预留的印鉴不符而拒绝付款，引起纠纷。这里甲私自偷盗公司的支票，并且私刻了印章，在其票据上记载了金额、收款人、日期并且盖上了印章，则该行为已构成了出票的行为。但是，甲所加盖的印章并不属于其所有，甲也并不打算要承担票据上的法律责任。只是盗用了乙的名义作出了出票的行为，因此甲的行为属于票据的伪造。
票据的变造，是指没有变更权限的人，变更票据上记载的除签章之外的事项的一种行为。应当符合下列三个条件：
（1）变造的票据是合法成立的有效票据；
（2）变造的内容是票据上所记载的除签章以外的事项。如果变更票据上的签章，则属于票据的伪造；
（3）变造人无变更权。票据经过变造后，该票据仍然有效。变造的票据虽然为有效票据，但变造票据的行为是一种违法行为，变造票据的人应承担法律责任。
如果当事人的签章在变造之前，应当按照原记载的内容负责；如果当事人的签章在变造之后，则应当按照变造后的记载内容负责。如果无法辨别签章发生在变造之前还是之后，视同在变造之前签章。
【疑难问题解答】
受托加工物资的企业怎么做账务处理？（初级会计实务）
解答：受托加工的账务处理
1.收到受托加工材料物资时：
可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。
2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等：
借：生产成本
贷：制造费用等
3.加工完成入库时，结转本批加工成本（人工费和制造费用）
借：库存商品—受托加工产品
贷：生产成本（人工费和制造费用）
4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：（收入等于加工费）
借：应收账款
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
应交税金—应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）
5.在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：
借：营业成本或其他业务成本
贷：库存商品—受托加工产品
【易错易混辨析】
出票人签章不符合规定与出票人签章被伪造。（经济法基础）
这是2个不同的规定，不能混淆在一起。
出票人签章被伪造，是指出票人的签章本身是假的，但此时并不必然导致票据无效。因为如果票据上还有其他真实签章，则票据有效。
出票人签章不符合规定，是指出票人的签章是真的，只是不符合相关规定，此时票据无效。比如单位出票，则签章应当是“单位章＋个人章”，但是出票人签章仅仅是“单位章”，则属于“签章不符合规定”，票据无效。
【历年考题剖析】
某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（
）。（初级会计实务-多选题-2012年）
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托人的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
答案：AB
解析：本题考核委托加工物资成本。选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。
【考点精讲】
票据的伪造和变造（经济法基础）
票据的伪造，是指假冒他人的名义实施票据行为的行为。票据伪造的成立须具备两个条件：
（1）必须是伪造者实施票据行为，如实施出票行为、背书行为、承兑行为、保证行为等，如果实施的行为并非票据行为，则不构成票据伪造。
（2）必须是假冒他人的名义实施票据行为，如模仿他人签名，伪刻他人印章，盗用他人真正印章等。
例如，甲盗窃了其单位乙的支票，并私刻了印章，以乙的名义签发一张支票。甲将这张支票交给了收款人丙，丙又将该支票背书转让给了丁。丁持该支票向代理付款银行请求付款。银行发现出票人的印鉴和银行预留的印鉴不符而拒绝付款，引起纠纷。这里甲私自偷盗公司的支票，并且私刻了印章，在其票据上记载了金额、收款人、日期并且盖上了印章，则该行为已构成了出票的行为。但是，甲所加盖的印章并不属于其所有，甲也并不打算要承担票据上的法律责任。只是盗用了乙的名义作出了出票的行为，因此甲的行为属于票据的伪造。
票据的变造，是指没有变更权限的人，变更票据上记载的除签章之外的事项的一种行为。应当符合下列三个条件：
（1）变造的票据是合法成立的有效票据；
（2）变造的内容是票据上所记载的除签章以外的事项。如果变更票据上的签章，则属于票据的伪造；
（3）变造人无变更权。票据经过变造后，该票据仍然有效。变造的票据虽然为有效票据，但变造票据的行为是一种违法行为，变造票据的人应承担法律责任。
如果当事人的签章在变造之前，应当按照原记载的内容负责；如果当事人的签章在变造之后，则应当按照变造后的记载内容负责。如果无法辨别签章发生在变造之前还是之后，视同在变造之前签章。
【疑难问题解答】
受托加工物资的企业怎么做账务处理？（初级会计实务）
解答：受托加工的账务处理
1.收到受托加工材料物资时：
可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。
2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等：
借：生产成本
贷：制造费用等
3.加工完成入库时，结转本批加工成本（人工费和制造费用）
借：库存商品—受托加工产品
贷：生产成本（人工费和制造费用）
4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：（收入等于加工费）
借：应收账款
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
应交税金—应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）
5.在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：
借：营业成本或其他业务成本
贷：库存商品—受托加工产品
【易错易混辨析】
出票人签章不符合规定与出票人签章被伪造。（经济法基础）
这是2个不同的规定，不能混淆在一起。
出票人签章被伪造，是指出票人的签章本身是假的，但此时并不必然导致票据无效。因为如果票据上还有其他真实签章，则票据有效。
出票人签章不符合规定，是指出票人的签章是真的，只是不符合相关规定，此时票据无效。比如单位出票，则签章应当是“单位章＋个人章”，但是出票人签章仅仅是“单位章”，则属于“签章不符合规定”，票据无效。
【历年考题剖析】
某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（
）。（初级会计实务-多选题-2012年）
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托人的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
答案：AB
解析：本题考核委托加工物资成本。选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。
